A continuació els recordem de forma resumida les principals novetats aprovades a través de la Llei 11/2021 de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal que es van aprovar el passat juliol, i que inclouen modificacions que afecten a la fiscalitat personal, fiscalitat empresarial i modificacions en els procediments tributaris que entren en vigor a partir de 11 de Juliol del 2021:
Llei General Tributaria
1. Limitació en els pagaments en efectiu
Amb efectes 11 de Juliol del 2021, NO podran pagar-se en EFECTIU les operacions en les quals alguna de les parts intervinents actuï com empresari o professional, amb un import igual o superior a 1.000 euros (abans 2.500 euros). No obstant, aquest import serà de 10.000 euros (abans 15.000€) quan el pagador sigui una persona física no resident que justifiqui que NO té el seu domicili fiscal en Espanya i no actuï com a empresari o professional.
Aquesta norma, serà d’aplicació a tots els pagaments efectuats a partir del 11/07/2021, encara que es refereixin a operacions concertades amb anterioritat a la modificació.
2. Software de doble ús
S’introdueix una nova obligació formal dirigida als productors, comercialitzadors i usuaris que realitzin una activitat econòmica, de que hauran de garantir que els sistemes i programes informàtics de processos comptables, de facturació i de gestió, garanteixen la integritat, conservació, accessibilitat, lectura, traçabilitat i inalterabilitat dels registres, sense interpolacions, omissions o alteracions de les que no quedi la deguda anotació en el sistema.
Reglamentàriament, s’establirà les especificacions tècniques que hauran de complir aquests programes, així com l’obligació de que aquests sistemes i programes es estiguin degudament certificats i s’utilitzin formats estàndard per la seva lectura.
Per altra banda, es regulen unes noves infraccions tributaries per fabricació, producció, comercialització i tinença de sistemes informàtics que no compleixin les especificacions exigides per la normativa aplicable:
- Fabricació, producció i comercialització de sistemes i programes informàtics o electrònics que permetin portar comptabilitats diferents, no reflecteixin les anotacions de les transaccions realitzades, permetin registrar transaccions diferents a les anotacions realitzades, no compleixin amb les especificacions tècniques que permetin la integritat, conservació, accessibilitat, lectura, traçabilitat, i inalterabilitat dels registres: multa de 150.000 euros, per cada exercici en el que s’hagin produït vendes i per cada tipus de programa. La comercialització d’un sistema o programa informàtic no certificat té una sanció fixa de 1.000 euros per cadascun d’ells.
- Tinença de sistemes o programes no certificats o quan s’hagin alterat els mateixos: multa de 50.000 euros per cada exercici. Cal destacar que constitueix infracció tributaria la mera tinença dels mateixos i no l’ús.
Aquest règim sancionador començarà a aplicar-se als tres mesos des de l’entrada en vigor de la Llei.
3. Monedes virtuals-criptomonedes: obligació d’informació sobre béns i drets a l’estranger.
- S’ introdueix una nova obligació d’informar en la declaració de béns i drets a l’estranger (model 720) sobre monedes virtuals situades a l’estranger de les que es sigui titular, o respecte de les quals es tingui la condició de beneficiari o autoritzat o d’alguna altra forma s’ostenti poder de disposició, custodiades per persones o entitats que proporcionen serveis per salvaguardar claus criptogràfiques privades en nom de tercers, per mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals.
Les sancions en cas d’incompliment formals són:
- 5.000 euros per cada dada o conjunt de dades referides a cada moneda virtual amb una sanció mínima de 10.000 euros
- 100 euros per cada dada o conjunt de dades, amb una sanció mínima de 1.500€, quan la declaració hagi estat presentada fora de termini sense requeriment previ de l’Administració o es presenti per mitjans diferents dels electrònics, informàtics o telemàtics.
- Per altra banda, per reforçar el control sobre les criptodivises, s’introdueix una obligació formal d’informació a l’Administració en la qual les persones i entitats residents a Espanya que proporcionin serveis en nom de tercers per salvaguardar claus criptogràfiques en nom de tercers, per mantenir, emmagatzemar i transferir monedes virtuals hauran d’informar de les operacions de adquisició, transmissió, permuta, transferència, cobraments i pagaments amb monedes virtuals
4. Prohibició d’amnisties fiscals.
Es prohibeix l’establiment de qualsevol instrument extraordinari de regularització fiscal que pugui suposar una minoració del deute tributari.
5. Recàrrecs per declaració extemporànea
S’estableix un sistema de recàrrecs més favorable per la presentació extemporània de declaracions sense que hi hagi hagut requeriment previ per part de l’Administració:
| Retràs en la declaració extemporània | Recàrrec anterior | Nous recàrrecs |
| Fins 1 mes | 5% | 1% |
| Entre 1 mes + 1 dia y 2 mesos | 2% | |
| Entre 2 mesos + 1 dia y 3 mesos | 3% | |
| Entre 3 mesos + 1 dia y 4 mesos | 10% | 4% |
| Entre 4 mesos + 1 dia y 5 mesos | 5% | |
| Entre 5 mesos + 1 dia y 6 mesos | 6% | |
| Entre 6 mesos + 1 dia y 7 mesos | 15% | 7% |
| Entre 7 mesos + 1 dia y 8 mesos | 8% | |
| Entre 8 mesos + 1 dia y 9 mesos | 9% | |
| Entre 9 mesos + 1 dia y 10 mesos | 20% | 10% |
| Entre 10 mesos + 1 dia y 11 mesos | 11% | |
| Entre 11 mesos + 1 dia y 12 mesos | 12% | |
| Més de 12 mesos | 20% + interessos de demora | 15% + interessos de demora |
Es manté la reducció del 25% pel pagament dins termini d’aquest recàrrec.
Es regula un nou supòsit de exoneració de recàrrecs quan després d’un procediment de comprovació o inspecció, el contribuent regularitzi voluntàriament el mateix concepte regularitzat però referent a un altra període sempre que es compleixin les següents circumstàncies:
- Que es regularitzi en els 6 mesos posteriors a la liquidació de l’Administració.
- Es reconegui i es pagui el deute regularitzat
- Que no es sol·liciti la rectificació de l’autoliquidació ni s’interposi recurs contra la liquidació de l’Administració.
El nou règim de recàrrecs serà d’aplicació en tots els procediments que s’hagin iniciat en anterioritat a l’entrada en vigor de la llei i estiguin pendents de resoldre’s per part de l’Administració.
6. Reducció de sancions
- La reducció per pagament immediat i no interposició de reclamació contra la liquidació o sanció passa d’un 25 a un 40 per cent.
- Es manté la reducció de la sanció del 30% per conformitat amb la liquidació i sanció.
- La reducció d’actes amb acord passa del 50 al 65 per cent.
7. Procediment de recaptació en periode executiu.
Per evitar l’ús inadequat de la presentació de reiterades sol·licituds de ajornament, fraccionament, compensació, suspensió o pagament en espècie el termini de tramitació dels quals suspengui cautelarment l’inici del període executiu, s’estableix que la reiteració de sol·licitud, quan altres de prèvies hagin estat denegades i no s’hagi efectuat l’ingrés corresponent, NO impediran l’inici del període executiu.
IRPF
8. ARRENDAMENT DE BÉNS IMMOBLES (IRPF)
No s’aplicarà la reducció del 60% sobre el rendiment net del capital immobiliari obtingut per l’arrendament d’immobles destinats a habitatge habitual quan hagi estat l’Administració qui a través d’un procés de comprovació, verificació de dades o inspecció hagi iniciat la comprovació i regularització d’aquests rendiments.
9. Pactes successoris
Per impedir l’actualització de valor i dates d’adquisició dels elements adquirits en pacte successori s’estableix que:
En les adquisicions lucratives per causa de mort derivades de contractes o pactes successoris amb efectes de present, el beneficiari del mateixos que transmeti els béns adquirits abans dels cinc anys des de la celebració del pacte o defunció del causant, si fos anterior, es subrogarà en la posició d’aquest, respecte el valor i data d’adquisició d’aquells. Amb la redacció antiga, quan es transmetien aquests béns rebuts mitjançant pacte successori, l’adquirent només tributava pel guany patrimonial generat per la diferència entre el valor d’adquisició en el moment del pacte successori i el valor de transmissió.
10. Fons i societats d’inversió cotitzats (ETFs)
A partir del 01/01/2022 NO s’aplicarà el règim de diferiment en l’IRPF de la renda generada en la transmissió de participacions en IIC cotitzades en mercats estrangers.
Per permetre la desinversió d’aquests productes, s’estableix un règim transitori que permetrà la transmissió de participacions adquirides abans del 01/01/2022 sense tributar, sempre que la reinversió no es materialitzi en accions o participacions en IIC cotitzades.
Impost successions i donacions (ISD) i Impost de transmissions patrimonials (ITP)
11. Substitució de “valor real” pel “valor de referència”
Tant en l’Impost de Successions i Donacions com en l’Impost de Transmissions Patrimonials (ITP), per calcular la base imposable, es substitueix el concepte de “valor real” pel concepte de “valor” equiparant-lo al “valor de mercat” que es podria definir com el valor de mercat més probable pel qual es podria vendre un bé lliure de càrregues.
En el cas de béns immobles el valor serà “el valor de referència” previst en la normativa que publicarà per seu electrònica el Cadastre immobiliari a la data de meritament de l’impost, i s’estipula que si el valor declarat és superior al de referència, prevaldrà el valor declarar. Quan no es disposi del valor de referència assignat pel Cadastre, la base imposable serà la major dels dos: el valor declarat pels interessats o el valor de mercat.
El canvi significatiu és que fins ara el contribuent declarava un valor i l’Administració el comprovava. A partir d’ara, es passarà d’una situació en la que el valor dels immobles quedarà supeditat a un òrgan administratiu com el cadastre, i serà el contribuent si no està d’acord amb aquesta valoració que haurà de recorrer l’acta.
Impost sobre el patrimoni
12. Valor dels immobles
Els immobles es declararan en l’Impost sobre el Patrimoni pel major dels tres: el valor cadastral, “el determinat” o comprovat per l’Administració a efectes d’altres tributs o el valor d’adquisició. La novetat és que s’inclou entre el valors a tenir en compte en aquest impost el determinat per l’Administració en un procediment- que serà el de valor de referència-.
El nou valor determinat o valor de referència només s’haurà de declarar en el cas d’immobles adquirits en operacions subjectes a ITP o ISD en les que hagi sigut aplicat el valor de referència, no tenint efectes sobre el patrimoni adquirit o del que fos titular el contribuent amb anterioritat.
13. Assegurances de vida sense dret a rescat i rendes temporals o vitalicies
El valor a declarar en l’Impost sobre el Patrimoni de les assegurances de vida sense rescat serà el valor de la provisió matemàtica a la data de meritament de l’impost. La mateixa norma serà aplicable en el cas de rendes temporals o vitalícies que procedeixin d’una assegurança de vida.
Impost sobre la renda de no residents (IRNR)
14. Representants
S’exclou de l’obligació de nombrar un representant a Espanya pels no residents en països de la Unió Europea o de l’Espai Econòmic europeu quan existeixi normativa d’intercanvi d’informació entre països.
