En data 8 d’abril de 2022 es va publicar al BOE la Llei 7/2022, de 8 de abril, de residus y sòls contaminats per una economia circular, la qual, estableix l capítol I del Títol VII, l’Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables, que té per objectiu la prevenció de residus, i s’articula com un tribut de naturalesa indirecta que recau sobre la utilització en el territori espanyol d’envasos que, contenint plàstic, no són reutilitzables. Aquest impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables, entrarà en vigor l’1 de gener de 2023.
A efectes del mencionat impost, té la consideració d’envàs tot producte destinat a prestar la funció de contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar mercaderies, com poden ser els vasos de plàstic o els rotlles de plàstic per embalar i evitar ruptures en el transport dels productes, a més de tots els productes establerts a la definició de l’article 2 de la nova Llei, el qual remet a l’article 2.1 de la Ley 11/1997, de 24 de abril, de envases y residuos de envases.
S’inclouen a l’àmbit objectiu de l’impost els envasos no reutilitzables que continguin plàstic, els productes plàstics semielaborats[1] destinats a obtenir envasos no reutilitzables i els productes que continguin plàstic destinats a permetre el seu tancament, comercialització o presentació. Quedaran subjectes tant els que estiguin buits com els que estiguin dissenyats per contenir, protegir, manipular, distribuir o presentar mercaderies. També aquells envasos que, estant compostos per més d’un material, continguin plàstic; en aquest cas es gravaran per la quantitat de plàstic que continguin.
No tindrà la consideració d’envàs, a efectes d’aquest impost, aquell que formant part integrant de la mercaderia, sigui necessari per a contenir-la, sustentar-la o preservar-la durant tot el seu cicle de vida, i es destini a ser usat, consumit o eliminat conjuntament amb aquesta.
Alguns exemples de productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost són els següents: aplicadors de productes cosmètics; safates per a contenir i protegir aliments; bosses de congelació d’aliments; bosses per a envasat al buit; ampolles utilitzades per a productes d’higiene, industrials i alimentaris, dissenyats per a un sol ús; contenidors o separadors de productes de papereria, de perfumeria i de productes d’alimentació; coberts i plats d’un sol ús; film protector de bombolles o de palets; anelles de plàstic que agrupen unitats d’un pack, etc.
Per altra banda, són alguns exemples de productes que no formen part de l’àmbit objectiu, els següents: ambientadors, bolígrafs, bosses d’escombraries, bosses de te, càpsules de cafè que s’eliminen amb el cafè usat, encenedors, estics de desodorant, etc.
A continuació s’exposen els trets més rellevants del citat impost:
1. Tipus Imposable: és de 0,45 euros per quilogram de plàstic no reciclat contingut en els productes objecte de l’impost.
2. Base Imposable: la constitueix la quantitat de plàstic no reciclat, expressada en quilograms, continguda als productes objecte de l’impost. La quantitat de plàstic reciclat continguda als productes objecte de l’impost haurà de ser certificada per una entitat degudament acreditada per a emetre la corresponent certificació.
3. Fet imposable: recau sobre la fabricació, la importació, l’adquisició intracomunitària o la introducció irregular, en el territori d’aplicació de l’impost, de productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost. Respecte la meritació de l’impost i els contribuents en cada cas, es preveu el següent:
- Respecte la fabricació[2]: es considerarà fabricació l’elaboració de productes objecte de l’impost. La meritació es produeix amb la primera entrega o posada a disposició, en territori espanyol, dels productes fabricats, o amb el cobrament total o parcial del preu, si es realitzen pagaments anticipats. El contribuent en aquest cas és el fabricant.
- Respecte la importació: es tracta de l’obtenció del poder de disposició de productes objecte de l’impost transportats o expedits des de territori no comprès a la Unió Europea, amb destí a la Península o a les Illes Balears. La meritació es produeix en el moment en què es meritin els drets d’importació conforme la legislació duanera. El contribuent serà l’importador.
- Respecte l’adquisició intracomunitària: és l’obtenció del poder de disposició de productes objecte de l’impost transportats o expedits amb origen des d’un altre Estat Membre de la Unió Europea, amb destí a la Península o a les Illes Balears. S’hi assimilen els enviaments de productes objecte de l’impost que, amb el referit origen i destí, pugui realitzar un propietari a si mateix. La meritació es produeix el dia 15 del mes següent al que s’iniciï el transport o expedició amb destí a l’adquirent, o en el moment de l’expedició de la factura, si és anterior. El contribuent serà l’adquirent intracomunitari.
- Respecte la introducció irregular: és la possessió, comercialització, transport o utilització en territori espanyol de productes objecte de l’impost sense acreditar la seva fabricació, importació, adquisició intracomunitària o adquisició en territori espanyol. La meritació es produeix en el moment de la introducció irregular, i en cas de no saber-se, en el període de liquidació més antic no prescrit, excepte prova que demostri que correspon a un altre. El contribuent serà qui els posseeixi, comercialitzi, transporti o utilitzi.
No obstant, a efectes de facilitar la gestió de l’impost i de reduir el major nombre d’obligats tributaris, es preveu que no tindrà la condició de fabricant i, per tant, de contribuent de l’impost, qui a partir dels productes semielaborats li confereixi la forma definitiva a l’envàs o hi incorpori altres elements de plàstic que hagin resultat gravats per l’impost.
Així mateix, per tal de fomentar el reciclatge de productes plàstics, no es gravarà la quantitat de plàstic reciclat continguda en productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost.
4. Contribuents: persones físiques o jurídiques i entitats que realitzin la fabricació, importació o adquisició intracomunitària dels productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost. En els casos d’introducció irregular al territori d’aplicació de l’impost, serà contribuent qui posseeixi, comercialitzi, transporti o utilitzi els productes.
5. Supòsits d’exempció: es preveuen varis supòsits a la normativa, entre d’altres, els següents:
- La fabricació, importació o adquisició intracomunitària de productes que continguin plàstic, o els productes plàstics semielaborats, destinats a permetre el tancament, la comercialització o la presentació d’envasos no reutilitzables, quan s’utilitzin per contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar medicaments, productes sanitaris, aliments per usos mèdics especials, preparats per lactants d’ús hospitalari o residus perillosos d’origen sanitari.
- L’adquisició intracomunitària de productes objecte de l’impost quan, amb anterioritat a finalitzar el termini de presentació de la corresponent autoliquidació, es destinin a ser enviats directament fora del territori espanyol per l’adquirent intracomunitari o per un tercer en el seu nom o compte, o bé quan siguin destruïts o resultin inadequats per a la seva utilització abans que finalitzi el mencionat termini.
- La importació o adquisició intracomunitària d’envasos no reutilitzables quan el pes total de plàstic no reciclat contingut en els mateixos no excedeixi de 5 quilograms en un mes. En el cas d’importació, al DUA s’hi haurà d’indicar que resulta d’aplicació aquesta exempció.
[1] S’entén per productes semielaborats aquells obtinguts a partir de matèries primes que hagin estat sotmeses a una o més operacions de transformació, i que requereixen una o vàries operacions de transformació posteriors per poder ser destinats a prestar la seva funció com a envàs.
[2] No serà considerada fabricació l’elaboració d’envasos no reutilitzables que continguin plàstic quan exclusivament es facin servir productes plàstics semielaborats per a la seva obtenció, productes que continguin plàstic destinats al seu tancament, comercialització o presentació, o productes que no continguin plàstic.
Si tens qualsevol dubte sobre els nostres serveis d’assessoria comptable, pots contactar-nos.
